レイオフ時の税金：退職金・401(k)・失業給付

米国で働いていてレイオフ（解雇）や退職勧奨にあうと、同じ年のうちに退職金（severance pay）、未消化の有給休暇の買い取り、最終給与、401(k) の扱い、失業給付と、税金に関わる出来事が一度に起こります。生活や次の仕事のことで手一杯になりがちですが、税金の扱いを知らないまま判断すると、翌年の確定申告で思わぬ納税や二重課税につながることがあります。

この記事では、IRS の Publication 525・Publication 15（Circular E）・Publication 575 などにもとづき、レイオフ・退職の年に押さえておきたい税金のポイントを整理します。現地採用の方、グリーンカードをお持ちの方、駐在から現地採用に切り替えた方などを想定しています。

なお、就労ビザで働いている方は、退職後の在留資格の扱いについて、税金とは別に移民法上の確認が必要です。この記事は税務の一般的な情報に限っており、移民法上の助言は含みません。在留資格については移民弁護士にご相談ください。

結論／要点

退職金（severance pay）は給与として課税され、社会保障税・メディケア税の対象です。W-2 に含まれて報告されます。
退職金や未消化有給の一括買い取りは「補足的賃金（supplemental wages）」として扱われ、22% の定率で源泉徴収されることがあります（年 $100 万超の部分は 37%）。源泉徴収額は最終的な税額ではありません。
401(k) を移すときは直接ロールオーバーなら源泉徴収はありません。本人が受け取ると 20% が強制的に源泉徴収され、60 日以内に全額を入れ直すには不足分を自己資金で補う必要があります。
401(k) のローン残高が退職により相殺された場合（qualified plan loan offset）、その金額はその年の確定申告期限（延長を含む）まで IRA などにロールオーバーできます。
失業給付は連邦所得税の課税対象で、Form 1099-G で報告されます。Form W-4V を出せば 10% の源泉徴収を選べます。

退職金（Severance pay）は給与として課税

Publication 525 は、退職金として受け取った金額と、雇用契約の解除に対する支払いを所得に含めなければならないとしています。退職金は社会保障税・メディケア税の対象となる賃金で、所得税の源泉徴収と FUTA（連邦失業税）の対象でもあります。つまり税金の面では、通常の給与やボーナスとほぼ同じ扱いです。

W-2 で報告：退職金は給与として W-2 に含まれます。W-2 は支払われた年で計上するため、2026 年の退職でも退職金の支払いが 2027 年になれば 2027 年分の W-2 に入ります。
再就職支援サービス（outplacement）と引き換えに減額した場合：Publication 525 によると、減額前の金額を所得に含める必要があります。
雇用主が拠出した基金からの補足的失業給付（supplemental unemployment benefits）：失業給付ではなく給与として課税され、所得税の源泉徴収の対象です。社会保障税・メディケア税の対象になる場合もあります。

源泉徴収の仕組み：補足的賃金（Supplemental wages）

Publication 15 では、ボーナス・コミッション・残業代・病気休暇の買い取り・退職金・未払い賃金（back pay）などを「補足的賃金」としています。通常の給与と区別して支払われる場合、雇用主は次のいずれかの方法で連邦所得税を源泉徴収します。

方法	内容	主な条件
定率法	補足的賃金に一律 22% を源泉徴収	その年または前年に通常の給与から源泉徴収している場合に選択可
合算法	通常の給与と合算して源泉徴収額を計算し、通常の給与分の源泉徴収額を差し引く	通常の給与から源泉徴収していない場合はこちら
年 $100 万超の部分	超えた部分に 37%（その年の最高税率）を強制適用	Form W-4 の内容にかかわらず適用

未消化の有給休暇（vacation pay）については、Publication 15 で「通常の給与と同様に源泉徴収するが、休暇期間の通常の給与に上乗せして支払われる場合（未消化分の一括払いなど）は補足的賃金として扱う」とされています。退職時の有給の買い取りは、多くの場合この一括払いに当たります。どの方法で源泉徴収しても、補足的賃金は社会保障税・メディケア税の対象です。

計算例：22% の源泉徴収と実際の税額

例：2026 年に年収 $150,000 の会社員がレイオフされ、退職金 $40,000 と有給の買い取り $8,000 を通常の給与とは別に受け取ったとします（仮の数字です）。定率法なら、源泉徴収される連邦所得税は $48,000 × 22% = $10,560 です。

ただし、22% はあくまで源泉徴収の率です。その年の所得全体（通常の給与、退職金、失業給付、401(k) の引き出しなど）にかかる税額は確定申告で計算され、22% より高い税率の部分があれば追加の納税、低ければ還付になります。退職金が大きい年や、年の途中で収入が途切れる年は、税額が源泉徴収額と大きくずれやすいので、早めに試算しておくと安心です。

401(k) をどうするか：ロールオーバーの基本

退職すると、401(k) の残高をどうするかを決める必要が出てきます。IRS の説明にもとづく主な選択肢と税金の扱いは次のとおりです（プランの規定によっては、残高をそのまま残せる場合もあります）。

選択肢	税金	源泉徴収	注意点
直接ロールオーバー（IRA や新しい勤務先のプランへ）	課税されず、引き出すまで繰り延べ	なし	新しい勤務先のプランはロールオーバーを受け入れる義務がないため事前に確認
本人が受け取り、60 日以内に入れ直す	60 日以内に入れ直した分は課税されない	20% が強制的に源泉徴収	全額を入れ直すには、源泉徴収された 20% を自己資金で補う
現金で受け取る（入れ直さない）	課税（Roth の適格分配や課税済みの部分を除く）	20% が強制的に源泉徴収	59 歳半未満は原則 10% の追加税（例外あり）

10% の追加税には例外があり、Publication 575 によると、55 歳に達する年以降に退職（separation from service）した場合の、その勤務先の適格プランからの分配は 10% の追加税の対象外です。55 歳になる年より前に退職した場合は、この例外を使えません。また、この例外は 401(k) などの適格プランからの分配についてのものとして示されている点にも注意してください。

また、IRA から IRA へのロールオーバーは 12 か月に 1 回までという制限がありますが、401(k) などのプランから IRA へのロールオーバーや、金融機関間の直接移管（trustee-to-trustee transfer）はこの制限の対象外です。

計算例：60 日ロールオーバーで 20% を補えなかった場合

例：45 歳で退職し、401(k) から $50,000 を小切手で受け取ったとします（すべて税引前の拠出と運用益で、仮の数字です）。20% の $10,000 が源泉徴収され、手取りは $40,000 です。

$40,000 だけを 60 日以内に IRA に入れた場合：入れ直さなかった $10,000 が課税所得になり、例外に当たらなければ 10% の追加税 $1,000 もかかります。源泉徴収された $10,000 は、確定申告で納付済みの税額として差し引かれます。
自己資金 $10,000 を足して $50,000 を入れた場合：分配の全額が課税されず、10% の追加税もかかりません。源泉徴収された $10,000 は確定申告で精算されます。

最初から直接ロールオーバーを選べば、このような資金の手当ては不要です。60 日の期限を過ぎてしまった場合でも、IRS の自動免除、一定の理由による自己申告（self-certification）、個別の申請による免除の 3 つの方法があります。

401(k) ローンが残っている場合：ローン相殺（Plan loan offset）

401(k) から借り入れ（プランローン）をしていると、退職時に返済されていない残高が口座残高から差し引かれることがあります。これを「プランローン相殺（plan loan offset）」といい、相殺された金額は分配として扱われます。

適格プランローン相殺（qualified plan loan offset）：正常に返済されていたローンが、プランの終了または退職（severance from employment）を理由に相殺されたものです。2018 年以降の課税年度では、相殺が起きた年の確定申告期限（延長を含む）までにロールオーバーすれば課税を避けられます。Form 1099-R の Box 7 にはコード M が記載されます。
それ以外の相殺：ロールオーバーの期限は相殺から 60 日です。
みなし分配（deemed distribution）：ローンの返済が滞るなどして分配とみなされたものは、Form 1099-R にコード L が記載され、ロールオーバーの対象になりません。

例：2026 年のレイオフで 401(k) ローンの残高 $12,000 が適格プランローン相殺になったとします（仮の数字です）。この $12,000 は現金で受け取るわけではありませんが、2026 年分の確定申告期限（延長した場合は延長後の期限）までに自己資金 $12,000 を IRA などに入れれば、ロールオーバーとして課税されません。入れなければ $12,000 が課税所得になり、59 歳半未満で例外に当たらなければ 10% の追加税の対象になります。

失業給付（Unemployment compensation）

Publication 525 によると、失業給付は原則としてすべて所得に含めます。州から Form 1099-G が送られ、Box 1 に 1 年間の受給額が記載されます。郵送で届かない場合は、州のウェブサイトで電子版を確認するよう案内されています。

源泉徴収：Form W-4V を支給元に提出すると、支給額の 10% の連邦所得税を源泉徴収してもらえます。
源泉徴収しない場合：予定納税（Estimated Tax）が必要になることがあり、納付が足りないとペナルティの対象になる場合があります。
返還した場合：同じ年に受け取った失業給付を同じ年に返還したときは、受給額から返還額を差し引いて申告します。

州の所得税で失業給付をどう扱うかは州ごとに異なるため、住んでいる州のルールも確認してください。

退職した年の確定申告でよくある見落とし

W-2 が複数ある：元の勤務先と新しい勤務先の両方から W-2 が届きます。退職者が W-2 を請求した場合、雇用主は請求日または最終給与の支払日のいずれか遅い日から 30 日以内に交付するとされています。
社会保障税の払い過ぎ：同じ年に複数の勤務先から給与を受け、社会保障税の源泉徴収額の合計が $11,439（2026 年）を超えた場合、超過分は確定申告で取り戻せる場合があります。
Form 1099-R と Form 1099-G：401(k) の分配やローン相殺は Form 1099-R、失業給付は Form 1099-G で報告されます。ロールオーバーした分も申告書への記載が必要です。
源泉徴収の不足：失業給付で源泉徴収を選ばなかった場合や、再就職先の源泉徴収が少ない場合は、予定納税や Form W-4 の見直しを検討します。
株式報酬：ESPP は付与日から購入日の 3 か月前まで従業員であることが税制上の要件です。退職により RSU や ESPP の扱いが変わることがあるため、会社の資料を確認しましょう。

ビザで働いている方・日本に帰国する方へ

レイオフをきっかけに日本へ帰国する場合、税金の面では次の点に注意が必要です（在留資格・出国期限などの移民法上の問題は、移民弁護士にご確認ください）。

出国する年の申告：年の途中で米国の居住者から非居住者に変わる場合、居住者期間と非居住者期間が混在する Dual-Status の申告になることがあります。
帰国後に受け取る退職金：退職金は勤務の対価です。Publication 519 では、複数年にわたる勤務に対応する報酬は、米国で勤務した日数の割合で米国源泉かどうかを判定するとしており、帰国後に受け取っても米国源泉所得として米国で申告が必要になる可能性があります。
401(k) を残して帰国する場合：帰国後の引き出しには源泉徴収や日米租税条約の論点があります。関連記事も参考にしてください。
州税：ニューヨーク州やカリフォルニア州などから転出する場合、州の居住者判定にも注意が必要です。

よくある質問

退職金から 22% しか源泉徴収されていませんが、足りますか？

22% は源泉徴収の率で、最終的な税率ではありません。その年の所得全体で計算した税額が源泉徴収額を上回れば、確定申告で追加の納税が必要です。退職金が大きい場合は、予定納税で不足を補うことも検討しましょう。

未消化の有給休暇の買い取りは、どう課税されますか？

給与として課税され、社会保障税・メディケア税の対象です。Publication 15 では、未消化分の一括払いのように通常の給与に上乗せして支払われる場合は、補足的賃金として源泉徴収するとしています。

401(k) を IRA に移すと、「1 年に 1 回」のルールに引っかかりますか？

引っかかりません。IRS によると、12 か月に 1 回の制限は IRA から IRA へのロールオーバーに適用されるもので、401(k) などのプランから IRA へのロールオーバーや、直接移管は対象外です。

60 日の期限を過ぎてしまいました。

IRS は、自動免除、一定の理由による自己申告（Rev. Proc. 2020-46 などにもとづく self-certification）、個別の申請（private letter ruling）の 3 つの方法を示しています。自己申告が使えるかどうかは理由によるため、早めに確認しましょう。

失業給付は申告が必要ですか？

必要です。失業給付は連邦所得税の課税対象で、州から届く Form 1099-G の金額を申告します。

CLT NY INC. では、IRS 公認の米国税理士（Enrolled Agent）が日本語で、レイオフ・退職の年の確定申告、401(k) の分配やロールオーバーの申告、帰国の年の Dual-Status 申告に対応します。お問い合わせはこちら。

出典：IRS「Publication 525 (2025), Taxable and Nontaxable Income」／IRS「Publication 15 (2026), (Circular E), Employer’s Tax Guide」／IRS「Rollovers of retirement plan and IRA distributions」／IRS「Topic no. 413, Rollovers from retirement plans」／IRS「Publication 575 (2025), Pension and Annuity Income」／IRS「Publication 519 (2025), U.S. Tax Guide for Aliens」／IRS「General Instructions for Forms W-2 and W-3 (2026)」。2026 年 10 月時点の情報です。この記事は一般的な情報の提供を目的としたもので、個別の税務アドバイスではありません。

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