2025 年 7 月 4 日に成立した One Big Beautiful Bill Act（OBBBA）により、2025 年分から 2028 年分まで「チップ所得の控除」（通称 No Tax on Tips）が使えるようになりました。日本食レストランのサーバーや板前、キッチンスタッフ、バーテンダーなど、チップを受け取って働く人にとって影響の大きい制度です。
ただし、チップなら何でも控除できるわけではありません。対象となる職業、チップの受け取り方、雇用主への申告、SSN、申告ステータスなどの条件があり、ビザの種類によっては米国税法上の「非居住外国人」として扱われることも影響します。
この記事では、米国のレストランなどで働く日本人（E-2 などの就労ビザで働く人、F-1・J-1 の学生や研修生を含む）を想定し、控除の条件、現金チップとカードチップの違い、2025 年分と 2026 年分の書類の見方を整理します。
結論（要点）
- 対象は、IRS が指定した「チップを受け取るのが通例の職業」で受け取った適格チップです。飲食分野ではサーバー、バーテンダー、シェフ・調理人、皿洗い、ホストなどが含まれます。
- 控除の上限は 1 申告あたり年 $25,000 です。夫婦合算申告でも $25,000 のままです。MAGI が $150,000（合算申告は $300,000）を超えると、超過額 $1,000 ごとに $100 減ります。
- 現金・カード・ギフトカード・モバイル決済のチップや、チッププールで受け取った分は対象になり得ます。客が変更できない自動のサービス料は対象外です。
- W-2、1099、または Form 4137 に計上されたチップだけが控除できます。現金チップを雇用主に申告していない場合は注意が必要です。
- 就労が認められた有効な SSN が必要で、結婚している人は夫婦合算申告が条件です。Form 1040-NR では合算申告ができないため、結婚している非居住外国人は原則として控除を受けられません。
対象になる職業：日本食レストランの仕事は含まれる？
控除の対象は、2024 年 12 月 31 日以前から「チップを受け取るのが通例だった」として IRS が指定した職業で受け取ったチップに限られます。2026 年 4 月の最終規則（IR-2026-49）では 70 を超える職業が 8 つの分類に整理され、それぞれに 3 桁の Treasury Tipped Occupation Code（TTOC）が付いています。
飲食分野（Beverage and Food Service、コード 101〜110）には次の職業が含まれます。
| TTOC | 職業 | レストランでの例 |
|---|---|---|
| 101 | Bartenders（バーテンダー） | バー・カウンターで酒類を提供 |
| 102 | Wait staff（ウェイトスタッフ） | テーブルで注文を取り料理を出すサーバー |
| 103 | Food or beverage servers, non-restaurant | ホテルや施設などレストラン以外での飲食提供 |
| 104 | Dining room and cafeteria attendants and bartender helpers | テーブルの片付けやバーの補助 |
| 105 | Chefs and cooks（シェフ・調理人） | 板前、寿司職人、調理担当 |
| 106 | Food preparation workers（調理補助） | 仕込みなどの調理補助 |
| 107 | Fast food and counter workers | カウンターでの提供 |
| 108 | Dishwashers（皿洗い） | 食器・調理器具の洗浄 |
| 109 | Host staff, restaurant, lounge, and coffee shop | 受付・案内 |
| 110 | Bakers（パン・菓子職人） | ベーカリー・パティスリー |
つまり、ホールのスタッフだけでなく、チッププール（tip-sharing）から分配を受ける板前やキッチンスタッフも、職業としては対象に含まれます。このほか、ホテルのベルスタッフやハウスキーピング、美容師やネイリスト、マッサージセラピスト、配達・運転の仕事なども別の分類に入っています。
なお、特定サービス業（SSTB）に当たる事業で受け取ったチップは対象外です。自営業者の場合、控除額はチップを得たその事業の純利益を超えられません。
適格チップの条件：現金チップとカードチップ
最終規則によると、適格チップは次の条件をすべて満たす必要があります。
- 現金または現金同等物（小切手、クレジットカード、デビットカード、ギフトカード、モバイル決済アプリなど）で支払われていること
- 客から直接、または従業員の場合は義務的・任意のチップシェアの仕組みを通じて受け取っていること
- 客が自由意思で支払い、交渉の対象になっていないこと
| ケース | 適格チップになるか |
|---|---|
| 客がテーブルに置いた現金チップ（雇用主に申告済み） | なり得る |
| クレジットカード・デビットカードで加算されたチップ | なり得る |
| ギフトカード・小切手・モバイル決済アプリでのチップ | なり得る |
| チッププールから分配された分（キッチンスタッフを含む） | なり得る |
| 大人数の会計に自動で付く 18% のサービス料（客が外したり変えたりできない） | ならない |
| 会計端末で客が 15%・18%・20%・その他・チップなしから選んだチップ | なり得る |
| 客が金額を変更・拒否できるサービス料 | なり得る |
| イベントのチケット、食事、サービスなど現金以外のもの | ならない |
IRS は最終規則の説明で、大人数の客に 18% のサービス料を自動で加算し、サーバー・バッサー・キッチンスタッフに分配するレストランの例を挙げています。客がそのサービス料を外したり変えたりできない場合、分配された金額は適格チップではありません。一方、Form 1040 の説明書には、会計時の端末で 15%・18%・20%・その他・チップなしの選択肢が示され、客が 18% を選んでカードで払った場合は、客が金額を決められたので適格チップになるという例があります。同じ 18% でも、客に選択権があったかどうかで結論が変わります。
現金チップは雇用主への申告が出発点
控除できるのは、W-2、Form 1099-NEC、1099-MISC、1099-K に計上されたチップか、本人が Form 4137 で申告したチップだけです。従業員は日々のチップを記録し、1 か月の現金チップが $20 以上なら、翌月 10 日までに雇用主に申告する必要があります。雇用主に申告しなかった現金チップは、Form 4137 で社会保障税・メディケア税を計算して申告します。
チップは所得税の対象で、通常は社会保障税・メディケア税もかかります。この控除で減るのは連邦所得税だけです。
上限と所得制限
| 申告ステータス | 控除の上限 | 減額が始まる MAGI |
|---|---|---|
| 独身・特定世帯主（HOH）など | $25,000 | $150,000 |
| 夫婦合算申告（MFJ） | $25,000（2 人分でも同じ） | $300,000 |
| 夫婦個別申告（MFS） | 控除不可 | — |
Schedule 1-A では、まず適格チップを $25,000 で頭打ちにし、MAGI が基準額を超えた分を $1,000 で割って端数を切り捨て、その数に $100 を掛けた額を差し引きます。MAGI は AGI に外国勤労所得控除（911 条）などで除外した額を足し戻したものです。標準控除を選ぶ人も項目別控除を選ぶ人も使えます。
SSN・申告ステータス・ビザの関係
SSN と夫婦合算申告
チップを受け取った本人に有効な SSN が必要です。ここでいう有効な SSN とは、就労が認められたもので、申告期限（延長を含む）までに社会保障局（SSA）から発行されたものです。SSN カードに「Valid for Work Only with DHS Authorization」と印字されている場合は、国土安全保障省（DHS）の就労許可が有効な間だけ有効な SSN として扱われます。ビザで働く人は、在留資格や就労許可の期限との関係に注意してください。ITIN（個人納税者番号）は SSN ではないため、この要件を満たしません。結婚している場合は、夫婦合算申告でなければ控除できません。
E-2 などで働き、米国税法上の居住者になる人
就労ビザで働き、実質的滞在テスト（いわゆる 183 日ルール）などで米国の居住外国人と判定される人は、米国市民と同じ Form 1040 で申告し、条件を満たせば控除を受けられます。配偶者が日本に住む非居住者の場合は、そのままでは合算申告ができません。本人が米国市民または居住者なら、非居住者の配偶者を米国居住者として扱う選択をして合算申告をする方法があります（IRS Publication 519）。ただし、配偶者の日本の所得も含めて全世界所得が米国の課税対象になるため、全体の税額を比べて判断します。
F-1・J-1 など非居住外国人の場合
F-1 の留学生や J-1 の研修生などで、米国税法上の非居住外国人に当たる人は Form 1040-NR で申告します。Form 1040-NR にも Schedule 1-A の控除を記入する欄（line 13c）があり、IRS は 2025 年分の Form 1040-NR を提出済みの人がこの控除のために修正申告をする場合にも触れています。
ただし、Form 1040-NR では夫婦合算申告を選べません。チップ控除は既婚者に合算申告を求めるため、結婚している非居住外国人は原則として控除を受けられません。独身で、有効な SSN があり、対象職業のチップが W-2 などに計上されていれば、控除の対象になり得ます。そもそもそのビザで働いてよいかどうかは移民法の問題で、この記事では扱いません。
書類の見方：2025 年分と 2026 年分
| 2025 年分 | 2026 年分以降 | |
|---|---|---|
| 雇用主の区分記載 | 経過措置により義務なし（任意で Box 14 などに記載する雇用主もあり） | W-2 の Box 12・コード TP に雇用主へ申告された現金チップの総額を記載 |
| 職業コード（TTOC） | 記載の義務なし | W-2 の Box 14b に記載 |
| 本人が使える根拠 | W-2 Box 7 の社会保障税対象チップ、Form 4070 の申告額の合計、Form 4137 の金額、日々のチップ記録など（Notice 2025-69） | W-2・1099 の記載額、Form 4137 で申告した額 |
2025 年分の申告をすでに済ませた人で、2026 年 4 月の最終規則で追加・明確化された職業に当たる人などは、Form 1040-X による修正申告で控除を請求・変更できる場合があります。
計算例
例：以下の数字はすべて説明のための仮のものです。
例 1：日本食レストランのサーバー（独身、米国居住者）
2026 年の給与 $32,000、カードチップ $20,000（給与と一緒に支払い）、現金チップ $8,000（毎月雇用主に申告）、MAGI は $60,000 とします。大人数の会計に自動で付いた 18% のサービス料（客が変更できないもの）から分配された $1,500 は適格チップではないため、含めません。
- 適格チップ：$20,000 ＋ $8,000 ＝ $28,000
- 上限で頭打ち：$28,000 → $25,000
- MAGI は $150,000 以下なので減額なし。控除額は $25,000
限界税率を 12% と仮定して単純計算すると、連邦所得税は約 $3,000 少なくなります。社会保障税・メディケア税はチップにもかかります。
例 2：夫婦ともにサーバー（合算申告）
夫の適格チップ $18,000、妻の適格チップ $15,000、MAGI $120,000 の場合、合計 $33,000 でも上限は $25,000 です。MAGI は $300,000 以下なので、控除額は $25,000 です。
例 3：所得制限で減額される場合
独身で適格チップ $20,000、MAGI $162,800 の場合、超過額 $12,800 ÷ $1,000 ＝ 12.8 を切り捨てて 12、減額は 12 × $100 ＝ $1,200 です。控除額は $20,000 − $1,200 ＝ $18,800 になります。
よくある質問
板前やキッチンスタッフもチップの分配を受ければ対象ですか？
職業リストには Chefs and cooks（105）、Food preparation workers（106）、Dishwashers（108）などが含まれ、チッププールを通じて受け取ったチップも適格チップになり得ます。W-2 などに計上されていることが前提です。
現金チップを店に申告していませんでした。控除できますか？
控除できるのは W-2・1099 に計上されたチップか、Form 4137 で申告したチップだけです。未申告の現金チップは Form 4137 で申告し、社会保障税・メディケア税も負担することになります。
サービス料（Service charge）は対象ですか？
客が外したり変えたりできない自動のサービス料は、従業員に分配されても適格チップではありません。客に変更・拒否の選択肢がある場合は対象になり得ます。
F-1 の留学生でもチップ控除を使えますか？
Form 1040-NR にも Schedule 1-A の欄があり、独身で就労が認められた有効な SSN を持ち、対象職業のチップが正しく計上されていれば対象になり得ます。結婚している場合は合算申告ができないため、原則として対象外です。
州税も安くなりますか？
この控除は連邦所得税のものです。州所得税の扱いは州ごとに異なるため、居住する州のルールを確認してください。
CLT NY INC. では、IRS 公認の米国税理士（Enrolled Agent）が日本語で、チップ所得の控除の確認や、ビザで働く方の居住者・非居住者の判定、確定申告に対応します。お問い合わせはこちら。
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出典：IRS: Tax deductions for working Americans and seniors／IRS: What the “No Tax on Tips” deduction means for you／IRS IR-2026-49: Final regulations listing tipped occupations／IRS: Occupations that customarily and regularly received tips／IRS: Claiming “no tax on tips” may require an amended return／IRS IR-2025-114／IRS Notice 2025-69／IRS Schedule 1-A (Form 1040)／IRS 2025 Instructions for Form 1040 (Schedule 1-A)／IRS 2026 General Instructions for Forms W-2 and W-3／IRS: Tip recordkeeping and reporting／IRS Instructions for Form 1040-NR／IRS 2026 Form 1040-ES (NR)／IRS Publication 519。2026 年 10 月時点の情報です。この記事は一般的な情報の提供を目的としたもので、個別の税務アドバイスではありません。
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